L'amortissement linéaire : méthode, plan et exercice corrigé
Le calcul le plus fréquent des travaux d'inventaire. Trois paramètres, une formule, deux contrôles, et une écriture au 31 décembre.
Ce qu'il faut avoir en tête avant de calculer
L'amortissement traduit la perte de valeur d'une immobilisation liée à son usage. Il produit deux effets simultanés : une charge au compte de résultat, et une diminution de la valeur du bien à l'actif du bilan.
L'amortissement est la répartition systématique du montant amortissable d'une immobilisation sur sa durée d'utilisation. Il constate une perte de valeur définitive et prévisible.
Trois informations sont nécessaires, et une seule qui manque bloque tout le plan. La base amortissable, c'est-à-dire le coût d'acquisition hors TVA récupérable, diminué de la valeur résiduelle lorsqu'elle est significative. La durée d'utilisation réelle, exprimée en années. Et la date de mise en service, qui est le point de départ.
Le point de départ est la mise en service, pas la date de facture. Un matériel facturé le 12 mars et mis en service le 1er avril commence à s'amortir au 1er avril.
La formule et le prorata temporis
Le taux linéaire s'obtient en divisant 100 par la durée en années. L'annuité est constante : base amortissable multipliée par le taux. Pour un matériel de 15 000 € amorti sur 5 ans, le taux est de 20 % et l'annuité de 3 000 €.
La première annuité est rarement complète, puisque le bien est rarement mis en service le 1er janvier.
Première annuité = annuité complète × nombre de mois d'utilisation / 12, le mois de mise en service étant compté en entier. Le complément se reporte sur la dernière année, ce qui étale le plan sur une année civile de plus que la durée d'utilisation.
Exemple chiffré complet
Un matériel industriel est acquis 15 000 € HT et mis en service le 1er avril N. Durée d'utilisation : 5 ans. Annuité complète : 15 000 / 5 = 3 000 €. En N, neuf mois d'utilisation, soit 3 000 × 9/12 = 2 250 €.
| Année | Base | Annuité | Cumul | Valeur nette comptable |
|---|---|---|---|---|
| N (9 mois) | 15 000 | 2 250 | 2 250 | 12 750 |
| N+1 | 15 000 | 3 000 | 5 250 | 9 750 |
| N+2 | 15 000 | 3 000 | 8 250 | 6 750 |
| N+3 | 15 000 | 3 000 | 11 250 | 3 750 |
| N+4 | 15 000 | 3 000 | 14 250 | 750 |
| N+5 (3 mois) | 15 000 | 750 | 15 000 | 0 |
Deux contrôles à faire systématiquement : la valeur nette comptable de la dernière ligne doit être nulle, et le cumul final doit être égal à la base amortissable. Ici 15 000 dans les deux cas.
L'écriture de dotation au 31 décembre
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68112 | Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles | 2 250 | |
| 28154 | Amortissements du matériel industriel | 2 250 |
Le compte 681 est une charge, il augmente au débit. Le compte 28 est un actif soustractif : il figure à l'actif du bilan en diminution du brut, et il augmente au crédit. On ne touche jamais au compte de l'immobilisation elle-même, qui conserve sa valeur d'origine pendant toute la vie du bien.
Les erreurs qui coûtent des points
Partir de la date de facture au lieu de la mise en service. Calculer le prorata en jours alors que la convention est en mois entiers. Amortir un terrain, qui n'est jamais amortissable. Créditer le compte de l'immobilisation au lieu du compte 28. Et amortir sur un montant TTC alors que la TVA est récupérable.
Exercice : à toi de jouer
Un véhicule utilitaire est acquis 24 000 € HT et mis en service le 1er juillet N. Durée d'utilisation : 4 ans. Calcule l'annuité complète, la dotation de N, et la valeur nette comptable au 31/12/N+1.
Corrigé. Annuité complète : 24 000 / 4 = 6 000 €. Dotation de N, six mois : 6 000 × 6/12 = 3 000 €. Cumul au 31/12/N+1 : 3 000 + 6 000 = 9 000 €. Valeur nette comptable : 24 000 − 9 000 = 15 000 €.
Questions fréquentes
Quelle est la différence entre amortissement et dépréciation ?
L'amortissement constate une perte de valeur définitive, prévisible et systématique, liée à l'usage du bien. La dépréciation constate une perte de valeur probable et réversible, constatée à l'inventaire lorsque la valeur actuelle devient inférieure à la valeur nette comptable. Un terrain ne s'amortit pas mais peut se déprécier.
Un terrain s'amortit-il ?
Non, sa durée d'utilisation n'est pas limitée dans le temps. En revanche la construction bâtie dessus s'amortit, ce qui oblige à ventiler le prix lors de l'achat d'un ensemble immobilier.
Comment calculer le prorata temporis en linéaire ?
En mois entiers, à partir de la date de mise en service, le mois de mise en service étant compté en totalité. La formule est annuité complète × nombre de mois / 12.
Passe à la pratique
Un plan d'amortissement à compléter cellule par cellule, corrigé en direct.
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