L'amortissement dégressif : coefficients, bascule et plan corrigé
Un choix fiscal, pas économique. Le taux s'applique à la valeur nette comptable, et il faut savoir repérer le moment où l'on bascule en linéaire.
Pourquoi le dégressif existe
Le dégressif n'est pas une manière plus fidèle de représenter l'usure : c'est un avantage fiscal qui permet de déduire davantage les premières années, donc de payer moins d'impôt au début. Il est réservé à certains biens neufs, principalement le matériel industriel, et exclut notamment les véhicules de tourisme et le mobilier.
Le taux et les coefficients
Le taux dégressif s'obtient en multipliant le taux linéaire par un coefficient qui dépend de la durée d'utilisation.
| Durée d'utilisation | Coefficient | Exemple de taux |
|---|---|---|
| 3 ou 4 ans | 1,25 | 4 ans : 25 % × 1,25 = 31,25 % |
| 5 ou 6 ans | 1,75 | 5 ans : 20 % × 1,75 = 35 % |
| plus de 6 ans | 2,25 | 8 ans : 12,5 % × 2,25 = 28,125 % |
Deux différences majeures avec le linéaire. La base change chaque année : le taux s'applique à la valeur nette comptable de début d'exercice, pas à la valeur d'origine. Et le point de départ n'est pas la mise en service mais le premier jour du mois d'acquisition.
La règle de bascule vers le linéaire
À chaque exercice, compare le taux dégressif au taux linéaire résiduel, soit 1 divisé par le nombre d'années restant à courir. Dès que ce taux résiduel devient supérieur ou égal au taux dégressif, tu bascules définitivement en linéaire et tu répartis la valeur nette comptable restante en parts égales.
Sans cette bascule, le plan ne se terminerait jamais : un pourcentage appliqué à une valeur qui diminue ne l'amène jamais à zéro.
Plan complet corrigé
Matériel industriel neuf acquis 40 000 € HT le 1er janvier N, durée d'utilisation 5 ans. Taux dégressif : 20 % × 1,75 = 35 %.
| Année | Base (VNC début) | Années restantes | Taux retenu | Annuité | VNC fin |
|---|---|---|---|---|---|
| N | 40 000 | 5 → 20 % | 35 % | 14 000 | 26 000 |
| N+1 | 26 000 | 4 → 25 % | 35 % | 9 100 | 16 900 |
| N+2 | 16 900 | 3 → 33,33 % | 35 % | 5 915 | 10 985 |
| N+3 | 10 985 | 2 → 50 % | 50 % | 5 492,50 | 5 492,50 |
| N+4 | 5 492,50 | 1 → 100 % | 100 % | 5 492,50 | 0 |
En N+2 le taux résiduel est de 33,33 %, encore inférieur à 35 % : on reste en dégressif. En N+3 il passe à 50 %, supérieur à 35 % : on bascule, et la valeur nette comptable de 10 985 € est répartie en deux annuités égales.
Le total des annuités doit égaler la base amortissable : 14 000 + 9 100 + 5 915 + 5 492,50 + 5 492,50 = 40 000 €. Si ce n'est pas le cas, la bascule a été mal placée.
Le lien avec l'amortissement dérogatoire
Quand l'entreprise pratique le dégressif fiscal alors que l'usage réel correspond à un linéaire, la comptabilité enregistre l'amortissement économique, et l'écart est logé dans le compte 145, amortissements dérogatoires, qui est une provision réglementée au passif. Les premières années le fiscal dépasse l'économique et on constate une dotation au débit du 68725. Les dernières années c'est l'inverse et on constate une reprise au crédit du 78725. Sur la durée totale, dotations et reprises s'annulent et le compte 145 revient à zéro.
Exercice : à toi de jouer
Machine acquise 20 000 € HT le 1er janvier N, durée 4 ans, dégressif. Calcule le taux, l'annuité de N et celle de N+1, et indique l'année de bascule.
Corrigé. Taux linéaire 25 %, coefficient 1,25, taux dégressif 31,25 %. En N : 20 000 × 31,25 % = 6 250 €, VNC 13 750. En N+1 : le taux résiduel est de 33,33 % sur trois ans, supérieur à 31,25 % : la bascule intervient dès N+1, et les trois annuités restantes sont de 13 750 / 3 = 4 583,33 €.
Questions fréquentes
Quel coefficient dégressif appliquer ?
1,25 pour une durée de 3 ou 4 ans, 1,75 pour 5 ou 6 ans, et 2,25 au-delà de 6 ans. Le coefficient multiplie le taux linéaire.
Quand bascule-t-on du dégressif au linéaire ?
Dès que le taux linéaire calculé sur les années restant à courir devient supérieur ou égal au taux dégressif. La valeur nette comptable restante est alors répartie en parts égales sur ces années.
Le dégressif part-il de la mise en service ?
Non, contrairement au linéaire il part du premier jour du mois d'acquisition, et le prorata se compte en mois entiers à partir de cette date.
Passe à la pratique
Un plan dégressif à construire, avec la bascule à repérer toi-même.
Ouvrir la plateforme